Приложение 3 Варианты ошибок и нарушений в статьях бухгалтерского баланса
| № п/п | Строка формы «Бухгалтерский баланс» | Методологические типичные ошибки | Результат ошибки | Правила учета | Нормативный документ, регулирующий правило учета | Способы обнаружения ошибки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Строка 1110 «Нематери альные активы» | - некорректно классифицируются активы как НМА (неисключительные права на программы для ЭВМ, расходы на НИОКР) | - завышение показателя по строке 1110 баланса «Нематериальные активы» | - нематериальные активы - это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Относить к нематериальным активам лицензии, права пользования программными продуктами - нарушение. - расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ отражаются по строке «Расходы будущих периодов» статьи 1260 «Прочие оборотные активы», расходы на НИОКР - по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» или по отдельной дополнительно введенной строке баланса. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н | - анализ содержание строки баланса 1 110 «Нематериальные активы» - анализ счета 04 «Нематериальные активы» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации |
| - некорректно классифицируются активы как НМА (НМА, полученные в пользование) | - завышение показателя по строке 1 110 баланса «Нематериальны активы» | - стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить в пояснительной записке. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н | - анализ содержание строки баланса 1 110 «Нематериальные активы» - анализ счета 04 «Нематериальные активы» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации | ||
| - неправильное определение момента признания активов в качестве нематериальных активов | - завышение показателя по строке 1110 баланса «Нематериальные активы» | - нематериальные активы могут быть признаны только при выполнении определенных семи условий одновременно | п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н | - анализ содержание строки баланса 1 110 «Нематериальные активы» - анализ счета 04 «Нематериальные активы» - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 04 со строкой балан- са1110 | ||
| - нематериальные активы признаются организацией с опозданием | - завышение показателя по строке 1110 баланса «Нематериальные активы» | - нематериальные активы могут быть признаны только при выполнении определенных семи условий одновременно | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы» ПБУ 14/2007 утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н | - анализ содержание строки баланса 1 110 «Нематериальные активы» - анализ счета 04 «Нематериальные активы» - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 04 со строкой баланса 1110 | ||
| - отражение в составе немате- | - завышение показателя по | - право на осуществление определен- | План счетов бухгалтерского | - анализ содержание стро- |
| риальных активов расходов на получение лицензии, дающей право заниматься определенным видом деятельности | строке 1110 баланса «Нематериальные активы» | ной деятельности, закрепленное в лицензии, не является результатом интеллектуальной деятельности. Суммы, затраченные на получение такой лицензии, нужно отражать в составе расходов будущих периодов | учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | ки баланса 1 1 10 «Нематериальные активы» - анализ счета 04 «Нематериальные активы» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации | ||
| 2. | Строка 1 150 «Основные средства» | - отражается увеличение стоимости ОС, произведенное при переоценке активов, для целей залога | - завышение показателя по строке 1 150 баланса «Основные средства» - нарушаются требования п.4 ПБУ 6/01 | - результаты оценки ОС, произведенной для целей залога, не подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности, а также не формируют налоговую базу по прибыли. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержден Приказом Минфина РФ от 3о.о3.2оо1 № 26н | - анализ содержание строки баланса 1 150 «Основные средства»- анализ счета 01 «Основные средства» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации |
| - актив необоснованно признается объектом основных средств | - завышение показателя по строке 1150 баланса «Основные средства» - нарушаются требования п.4 ПБУ 6/01 | - основанием для включения активов в состав статьи «Основные средства» является выполнение условий, определенных в п. 3 ПБУ 6/01 | п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержден Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н | - анализ содержание строки баланса 1 150 «Основные средства»- анализ счета 01 «Основные средства» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации | ||
| - объекты основных средств, выведенные из эксплуатации, как правило, ошибочно списывают с бухгалтерского учета | - занижение показателя по строке 1150 баланса «Основные средства» - нарушаются требования п.4 ПБУ 6/01 | - ПБУ 6/01 устанавливает необходимость формирования информации в бухгалтерской отчетности по основным средствам независимо от факта использования основного средства, лишь на основании цели его приобретения - для участия в процессе производства или управления. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержден Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н | - анализ содержание строки баланса 1 150 «Основные средства»- анализ счета 01 «Основные средства» - выяснить наличие или отсутствие таких активов у организации - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 01 со строкой баланса 1150 | ||
| 3. | Строка 1 17о «Прочие внеоборотные активы» | - отражаются суммы авансов, выданных под капитальное строительство | - необоснованное завышение показателя по строке 1170 баланса «Прочие внеоборотные активы» | - корректным будет указать в балансе суммы выданных на указанные цели авансов в составе дебиторской задолженности (строка 123о). | Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 утверждено Приказом Минфина России от 24 октября 2008 № 116н Положени е по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. | - анализ содержание строки баланса 1 17о «Прочие внеоборотные активы» |
| - объекты основных средств, не введенные в эксплуатацию, но отвечающие всем требованиям признания основных | - необоснованное завышение показателя по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» | - ПБУ 6/01 устанавливает необходимость формирования информации в бухгалтерской отчетности по основным средствам независимо от факта | Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержден Приказом Минфина РФ от | - анализ содержание строки баланса 1170 «Прочие внеоборотные активы» |
| средств в бухгалтерском учете, учитывают в составе вложений во внеоборотные активы | - нарушаются требования п.4 ПБУ 6/01 | использования основного средства, лишь на основании цели его приобретения - для участия в процессе производства или управления | 30.03.2001 № 26н | |||
| 4. | Строка 1150 «Финансовые вложения» раздела I баланса Строка 1240 «Финансовые вложения» раздела II баланса | - отнесение беспроцентных займов и просроченных векселей к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем | - необоснованное завышение показателя по строкам 1150 и 1240 баланса «Финансовые вложения» | - в зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе дебиторской задолженности - после наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации, следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель дебиторской задолженности (строка 1230 баланса) | Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н | - анализ счета 58 «Финансовые вложения» на предмет отражения подобных займов |
| - при наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организацией не проводится проверка на обесценение таких активов | - завышение стоимостного показателя таких финансовых вложений и, как следствие, финансового результата организации | - проведение такой проверки является обязанностью, а не правом организации | П.п. 37 и 38 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н | - анализ счета 58 «Финансовые вложения» - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 58 со строкой баланса 1150 и 1240 | ||
| - некорректно классифицируются активы как финансовые вложения (собственные акции, выкупленные у акционеров, долгосрочные займы, выданные работникам) | - необоснованное завышение показателя по строке 1240 «Финансовые вложения» | - собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - по строке 1240 в составе дебиторской задолженности | Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ содержание строки баланса 1150 «Финансовые вложения» раздела I баланса Строка 1240 «Финансовые вложения» раздела II баланса - анализ счета 58 «Финансовые вложения» - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 58 со строкой балан- са1150 и 1240 | ||
| 5. | Строка 1 180 «Отложенные налоговые активы» | - в составе дебиторской задолженности отражена имеющаяся на конец отчетного периода переплата по налогу на прибыль организаций | - необоснованное завышение показателя по строке 1180 баланса «Отложенные налоговые активы» | - излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, формирует вычитаемую временную разницу, следовательно, подлежит отражению по строке 1 180 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса | п.п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н | - анализ содержание строки баланса 1 180 «Отложенные налоговые активы» |
| 6. | Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» | - некорректно классифицируются активы как НМА (Расходы организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд | - необоснованное завышение показателя по строке 1190 баланса «Прочие внеоборотные активы» | - они должны отражаться обособленно от НМА и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы» | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина РФ от | - анализ содержание строки баланса 1190 «Прочие внеоборотные активы» |
| организации) | 19.11.2002 № 115н | |||||
| Строка 1 210 «Запасы» | - некорректное представление в отчетности актива без учета резерва | - искажение показателя по строке 1 210 баланса «Запасы» | - если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то показатель статьи баланса должен быть представлен в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | п. 35 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н | - анализ содержание строки баланса 1 210 «Запасы» - анализ счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 10,41 со строкой баланса 1210 | |
| 7. | Строка 126о «Прочие оборотные активы» статья «Расходы будущих периодов» | - указывается в составе расходов будущих периодов затраты на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате, суммы уплаченных страховых взносов | - необоснованное завышение показателя по строке 1260 «Прочие оборотные активы» статья «Расходы будущих периодов» | - отражаются затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с подготовительными к производству работами; расходы на лицензирование и сертификацию и т.п.) - затраты на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате, суммы уплаченных страховых взносов являются авансами выданными и учитываются в составе дебиторской задолженности | План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ содержание строки баланса 1260 «Прочие оборотные активы» статья «Расходы будущих периодов» - анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» - сравнение оборотносальдовой ведомости по счету 97 со строкой баланса 1260 |
| 8. | Строка 1230 «Дебиторская задолженность» и строка 1520 «Кредиторская задолженность» | - сворачивание отдельных активов и обязательств | - ведет к завышению доли собственного капитала в составе баланса. - имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным | - не допускается зачет между статьями активов и пассивов | п. 34 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н | - сверить данные оборотно-сальдовой ведомости по данному счету со статьями бухгалтерского баланса. Проверить счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами». Возможно, на них учтена задолженность по одноименным контрагентам |
| - неправильное закрытия задолженности по контрагентам | - по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств. Такое отражение данных бухгалтерского учета ведет к искажению достоверности бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается | п. 34 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н | - сверить данные оборотно-сальдовой ведомости по данному счету со статьями бухгалтерского баланса. Проверить счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76«Расчеты с разными дебиторами кредитора ми». Возможно, на них |
| учтена задолженность по одноименным контрагентам | ||||||
| - некорректное представление в отчетности актива без учета резерва | - искажение показателя по строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность» и строке 1520 «Кредиторская задолженность» | - если организация создает резервы по сомнительным долгам, то показатель статьи баланса должен быть представлен в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | п. 35 п. 34 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н | - анализ счетов 60 «Расче ты с поставщиками и заказчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» - выяснить создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам | ||
| - отражение в составе дебиторской или кредиторской задолженности задолженность с истекшим сроком исковой давности | - искажение показателя по строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность» и строке 1520 «Кредиторская задолженность» | - задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации | п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 33н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 г. № 32н | - анализ счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» на предмет наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности | ||
| - включение в показатель статьи дебиторской задолженности сумм НДС (по полученным авансам, по неподтвержденному в установленные сроки экспорту, по строительно-монтажным работам для собственных нужд) | - суммы НДС, ученные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», необоснованно включаются в статью дебиторской задолженности | - данные суммы целесообразно учитывать по статье «Прочие оборотные активы» | План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» на предмет включения сумм НДС | ||
| Строка 1240 «Финансовые вложения» | - некорректное представление в отчетности актива без учета резерва | - искажение показателя по строке баланса 1240 «Финансовые вложения» | - если организация создает резервы под обесценение финансовых вложений, то показатель статьи баланса должен быть представлен в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н | - анализ счета 58 «Финансовые вложения» - выяснить создаются ли в организации резервы под обесценение финансовых вложений | |
| 9. | Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | - отражаются эти суммы банковских вкладов и депозитов по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты», ссылаясь на то, что для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в бан- | - искажение показателя по строке баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | - сумма банковских вкладов и депозитов должна указываться по строке 1 240 «Финансовые вложения» | Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н | - анализ строки баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на предмет наличия банковских вкладов и депозитов |
| ках». | ||||||
| 10. | Строка 1260 «Прочие оборотные активы» | - отражается сумма дебетового сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в составе прочих активов организации, не принимая в расчет, что этот счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода | - искажение показателя по строке баланса 1260 «Прочие оборотные активы» | - в зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия: если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 1230) и доходы будущих периодов (строка 1530). При отсутствии виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода | План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - проанализировать содержание строки баланса 1260 «Прочие оборотные активы» - убедиться в отсутствии остатка на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
| 11. | Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, вклады товарищей)» | - отражение оплаченного уставного капитала | - искажение показателя по строке баланса 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, вклады товарищей)» - занижение валюты баланса | - указывается сумма, зафиксированная в учредительных документах - задолженность учредителей следует отразить по строке 1230 баланса «Дебиторская задолженность» | План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ учредительных документов на предмет размера объявленного уставного капитала - анализ счета 80 «Уставный капитал» |
| - отражается уменьшенного размера уставного капитала до государственной регистрации | - искажение показателя по строке баланса 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, вклады товарищей)» - занижение валюты баланса | - если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» | План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ учредительных документов на предмет размера объявленного уставного капитала - анализ счета 80 «Уставный капитал» | ||
| 12. | Строки 1410 «Долгосрочные заемные средства» и 1510 «Краткосрочные заемные обязательства» | - неправильное понимании периода, в соответствии с которыми обязательства по кредитам и займам могут быть признаны долгосрочными или краткосрочными, в результате чего проценты, начисленные по заемным обязательствам, учитываются на соответствующем счете учета обязательств по кредитам или займам. | - искажаются два показателя (по долгосрочным займам и кредитам завышается, а по краткосрочным занижается) на сумму начисленных процентов, подлежащих оплате в течение 12 месяцев после отчетной даты (При составлении бухгалтерской отчетности сальдо на счете 67 включаются в соответствующую статью «Долгосрочные заемные средства») | - ПБУ 15/2008 предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. | Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 утверждено Приказом Минфина рФ от 06.10.08 г. № 107н План счетов бухгалтерского учета, утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н | - анализ кредитных договоров - проанализировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Еще по теме Приложение 3 Варианты ошибок и нарушений в статьях бухгалтерского баланса:
- 2.1.4. Вопросы для самоконтроля
- Государство Франции в средние века. Право.
- Государство Англии в средние века.
- Список использованной литературы.
-
Бухгалтерский учет, статистика -
Бюджетная система РФ -
ВЭД РФ -
Институциональная экономика -
История экономических учений -
Коммерческая деятельность предприятия -
Контроль и ревизия в РФ -
Контроль і ревізія в Україні -
Логистика -
Математические и инструментальные методы экономики -
Мировая экономика -
Предпринимательство -
Философия экономики -
Экономика и управление народным хозяйством -
Экономическая теория -
-
Биология -
Ветеринария -
География -
Деловое общение -
Журанлистика -
Информатика, вычислительная техника и управление -
История -
Криминалистика -
Литературоведение -
Маркетинг -
Медицина -
Право Р. Беларусь -
Право РФ -
Право України -
Реклама, PR -
Технические науки -
Физика -
Филология -
Философия -
Финансы -
Экономика -
Юриспруденция -