<<
>>

Экономическая сущность материально-производственных запасов и их классификация (группировка) в сельскохозяйственных организациях

Оборотные средства - это совокупность оборотных фондов и фондов обращения, выраженных в денежной форме. К ним относятся производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, наличные денежные средства и средства в расчетах.

На первых этапах хозяйственного расчета оборотные средства характеризовались как материальные и денежные активы предприятия (67)

На наш взгляд, в этом и других аналогичных определениях присутствуют отчужденно друг от друга натурально-вещественная и денежная формы оборотных средств. Здесь не раскрывается сущность этих активов как стоимостной категории.

Широкое распространение нашло толкование оборотных средств как материальных. При этом рассматриваются только те средства, вещественной основой которых являются непосредственно материальные ценности. Следовательно, благодаря такому пониманию обычно нс охватываются целиком все существенные стадии движения активов, составляющих вещественную основу оборотных средств. Сведение оборотных средств к материальным затушевывает различие между принадлежностью их к сфере производства и к сфере обращения, так как производственные оборотные фонды, находящиеся в сфере производства, объединяются в этом случае со средствами в товарных запасах, находящихся в сфере обращения.

Постепенно сложилось несколько иное толкование сущности оборотных средств, определившее их как совокупность оборотных фондов обращения в денежной оценке. С определенными уточнениями и изменениями это определение длительное время являлось наиболее распространенным Хотя некоторые экономисты (77, 84) возражали против подобного понимания этого вопроса Они считали, что в данном определении отождествляются такие понятия как оборотные производственные фонды и фонды обращения, оборотные средства и оборотные фонды. Однако этн понятия не отождествляются, а объединяются, что позволяет правильно очерчивать экономические границы быстро оборачивающихся элементов производственных фондов на всех стадиях кругооборота Категория оборотных фондов отражает материально - вещественное содержание, потребительскую стоимость элементов производства, участвующих в одном производственном цикле, переносящих свою стоимость на изготовленный продукт целиком.

Существует несколько определений оборотных средств, которые как считает Ионов НА (77) можно свести к двум.

Оборотные средства - это средства труда, которые используются в производственном процессе и переносят свою стоимость на готовую

продукцию в течение одною производственного цикла или нескольких производственных циклов

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения в целях обеспечения непрерывного производства и реализации продукции

При этом первое определение раскрывает экономическую сущность оборотных средств, второе - финансовую С одной стороны, оборотные средства - это совокупность активов организации, материально­производственные запасы в объеме и номенклатуре; а с другой стороны - денежная оценка этих активов, определяющая часть капитала, который должен быть первоначально авансирован в производство

В сельскохозяйственных организациях большой удельный вес оборотных фондов по сравнению с промышленными объясняется сезонностью производства, заготовления и потребления разных видов материальных ресурсов.

Длительное время хранятся семена для посева и корма Размер запасов в хозяйстве зависит от ряда факторов: специализации, концентрации, местоположения, обеспеченности транспортом и т.п. Важно обеспечить оптимальный размер и своевременность поступления их в производство по мерс необходимости.

Производственные запасы обладают потребительной стоимостью и стоимостью. По мере использования в производстве первая утрачивается, а вторая переносится на готовую продукцию. В то же время, будучи элементом авансированных оборотных средств, стоимость их постоянно находится в обороте, проходит три стадии и различными своими частями находится в трех функциональных формах, денежной, производительной и товарной. Исходя из эго го, производственным запасам, как части оборотных средств, можно дать следующее определение это часть оборотных средств хозяйства, овеществленных в материальных ценностях и предназначенных для

ч

использования в процессе производства и для потребления в ііеі іроизводствен ной сфере

Для нормального функционирования хозяйствующего субъекта, эффективного управления производственным процессом, организации правильного ведения бухгалтерского учета важным вопросом является научно обоснованная классификация материально-производственных запасов. Этот вопрос неоднократно вызывал дискуссии у экономистов на разных этапах развития учетной практики в нашей стране.

Вопрос классификации материалов носит не только научный или методологический, но и вполне практический характер. От четкою понимания того, к какому виду материалов следует относить тот или иной вид ресурсов зависит и правильность формирования себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) организацией, и точность определения потребности в оборотных средствах (иди. что имеет более практическое значение - определения потребности капитала, необходимого для авансирования в оборотные средства).

В экономической литературе можно встретить различные классификации материалов, предлагаемые авторами.

Наиболее часто в современной литературе встречается классификация по одному признаку - видовому составу материальных ценностей Так, по мнению В.Ф. Палия и В.В. Палия (72), План счетов (действовавший до 2001 года - примечание автора диссертации) предусматривает три счета для учета производственных материальных оборотных запасов. Это - «Материалы», «Животные на выращивании и откорме» и «МБП». Согласно этому нормативному документу', они классифицируют .материальные ценности оборотного характера в следующие группы: материалы, топливо и горюче­смазочные материалы; запчасти для ремонта; семена и корма, присоединяя животных и МБІI.

Разукрупняя данную классификацию, авторы В А. Луговой и А.В. Луговой (с 5, 61) предлагают следующую - в зависимости от роли в производственном процессе: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, возвратные материалы, топливо, тара и тарные материалы, запчасти

Таким образом, все перечисленные выше классификации представляют лишь видовой состав части материальных ценностей.

Следующая группа авторов - Штейнман М.Я., Бажов А.Я., Церлевская Е С. (108) предлагают несколько иной подход к вопросу классификации Они рассматривают производственные запасы как продукцию соответствующей отрасли и предлагают классифицировать их на:

° продукцию растениеводства и животноводства - продукты труда

(товарная часть - зерно, картофель, овоши, молоко и т.д.) и предметы труда (корма, семена, посадочный материал и др );

° продукцию промышленных предприятий - несельскохозяйственное сырье для промышленных предприятий, минеральные удобрения, твердое топливо, биопрепараты, медикаменты и химикаты, тара, нефтепродукты, строительные материалы, оборудование к установке, запчасти и МБП.

Исходя из своей природной сущности, такой подход, несомненно, справедлив, однако для организации учетного процесса не совсем применим из-за большой обобщенности. Положительным моментом данной классификации является выделение готовой продукции как части материально-производственных запасов сельскохозяйственных организаций.

В своей работе Н.Г. Белов и В.И. Костяной (с.81, 25) предлагают совокупную из двух предыдущих классификацию. Она, на пат взгляд, наиболее удачна для организации синтетического учета материально- производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях

гл

Шваб ВН (103) считает, что материалы, используемые в сельском хозяйстве, классифицируются в двух направлениях:

a) по источникам образования (собственные и покупные),

b) по физическим качествам и производственному назначению: продукция сельскохозяйственного производства (семена и посадочный материал, корма и подстилка); сырье для переработки; минеральные удобрения; твердое топливо; тара; биопрепараты, медикаменты и химикаты, прочие материалы, нефтепродукты; запчасти; стройматериалы и оборудование к установке; МБП

В целях увеличения эффективности контроля Бакулина Г Н. предлагает следующую классификацию (21).

I Вид ресурсов: материалы, топливо, запчасти, оборудование к установке, семена, молодняк животных, корма, МБП, готовая продукция.

И. Целевое назначение: материальное производство, производственное обслуживание, заготовление, управление.

III. Центры хранения и ответственности: на складах, в подразделениях, на

рабочих местах.

IV. Формы ответственности: личная, коллективная.

Интересен, на наш взгляд, подход к вопросу классификации зарубежных авторов 3. Лаучика и В. Краличка (с. 140, 32). По их мнению, запасы представляют собой хозяйственные средства, предназначенные для производственного потребления и реализации. На основе этого целевого назначения выделяют материальные запасы и запасы для поставок (продукты, товар, скот). Материальные запасы могут иметь характер запасов единовременного потребления (основные и вспомогательные материалы, топливо, тара - пока они являются составной частью продукта) и запасов постепенного потребления. Из приведенной классификации запасов

вытекает, что в состав их входят в основном предметы іруда и частично средства труда.

Рис 1.2 1 Направления использования запасов.

Особое место в учете занимают запасы, которые уже не являются материальными, но еще не оформлены как поставки. Речь идет о выработанных изделиях, то есть незавершенной продукции и полуфабрикатах собственного производства, которые еще не прошли все фазы производства (рис. 1.2.1.)-

Данная классификация наиболее близка к элементам материально- производственных запасов, представленных в ПБУ 5/01.

Кроме этого, могут применяться и другие классификации. В частности с точки зрения:

- финансирования запасов - нормативные, сверхнормативные, незаполненные;

- возможности использования - на необходимые, избыточные, ненужные;

- оперативного управления процессом снабжения различают минимальные, средние, максимальные;

- контроля качества запасов - качественные, испорченные и поврежденные.

В бухгалтерии предлагается классифицировать материалы но месту их нахождения на материалы в пути, на складе, в эксплуатации и в обработке.

Вопросы классификации материальных ценностей в той или иной степени содержатся в различных нормативных документах; в Плане счетов (11), Положении по ведению бухгалтерского учета и ведению бухгалтерской отчетности (10). В специальном стандарте, посвященном учету материально - производственных запасов (ПБУ 5/01), классификация их относительна: к материально-производственным запасам относят сырье и материалы; готовую продукцию; товары (13). Ниже для наглядности приведены сравнительные перечни имущества, относимого к материалам в упомянутых документах

Состав запасов в различных нормативных документах

Таблица 1 2.1

| План счетов

1

і

Положение по ведению бухгалтерского

учета и отчетности

Сырье и материалы Сырье и основные материалы

Вспомогательные материалы

Покупные полуфабрикаты и комплекту

ющне излелня. конструкции и детали

Покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия

Топливо Топливо
Тара и тарные материалы Тара, используемая для упаковки и

транспортировки продукции

Запасные части Запасные части
Прочие материалы
Материалы, переданные в переработку на

сторону


Инвентарь и хозяйственные

принадлежности

Исходя из сравнения имеющегося перечня имущества, относимого к материалам в указанных выше документах, можно заключить, что в основу их положен один и тот же методологический подход • экономическая природа

В рассмотренных классификациях затронуты далеко не все характеристики. Поэтому можно предложить следующую более широкую и подробную классификацию материально-производственных запасов, а 11о назначению

1. Производственные запасы сельскохозяйственного назначения (растениеводства и животноводства). В эту группу целесообразно включить семена, посадочный материал, удобрения, корма, ядохимикаты, а также, предназначенные для использования в сельскохозяйственном производстве нефтепродукты, твердое топливо, стройматериалы.

2. Производственные запасы несельскохозяйственного назначения. Сюда необходимо включить все производственные запасы, участвующие или обслуживающие производство несельскохозяйственного назначения (запчасти, стройматериалы для ремонта машин, сооружений, зданий вспомогательного производства, сырье для переработки в подсобном производстве, нефтепродукты, тара, твердое топливо, используемые в этих производствах).

3. Предметы труда непроизводственной сферы (топливо, малоценный инвентарь, стройматериалы и тп., используемые в банях, клубах, библиотеках)

о По источникам поступлення

I Собственного производства (семена, корма, подстилка, некоторые виды стройматериалов и др)

2. Покупные, приобретенные на стороне (запчасти, нефтепродукты, минеральные удобрения, семена, корма и др.)

? 11о происхождению

1 Биологическою (сельскохозяйственного): семена, корма, посадочный материал, подстилка, органические удобрения и т.п.

2 Промышленного: запчасти, стройматериалы, минеральные удобрения, нефтепродукты

а По роли в производственном процессе и удельному весу в себестоимости продукции

1. Основные материалы. Эти производственные запасы (семена, корма, посадочный материал, минеральные удобрения, нефтепродукты) имеют решающую роль в процессе производства и занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции, входя вещественно, кроме нефтепродуктов в готовую продукцию.

2. Вспомогательные материалы. Это все остальные виды производственных запасов, которые содействуют процессу производства, потребляются средствами труда во время их функционирования и нс входят вещественно в готовую продукцию.

а По периодичности использования в процессе производства

1. Текущие, находящиеся постоянно в обороте хозяйства и возобновляемые непрерывно (корма, топливо)

2 Сезонные - вовлекаемые в производство в определенные периоды года, в связи с сезонной потребностью в них (семена, удобрения)

3. Страховые - часть производственных запасов, гарантирующая непрерывность производства в случае перебоев в снабжении.

о По организации хранения в хозяйстве

1. Требующие специальных условий хранения (нефтепродукты, ядохимикаты)

2 Не требующие специальных условий хранения.

чи

и Номенклатурная классификация

Классификация - системное распределение изучаемых предметов, явлений, процессов по родам, видам, по каким-либо существенным признакам для удобства их исследования, группировка сходных понят ий и расположение их в таком порядке, чтобы в нем выражалась степені» их сходства, различий и взаимной зависимости на основе объективной внутренней связи и общих законов развития.

Для удобства использования предлагаемой расширенной классификации и для выражения сходства, различий и взаимозависимостей отдельных се элементов мы представляем возможным разірул пировать ее по следующим критериям (рис. 1.2.2 ):

1) по задачам, выполняемым учетом материально-производственных запасов;

2) по процессам кругооборота, в которых участвуют те или иные составляющие материальных запасов.

Данные критерии группировки наиболее, на наш взгляд, целесообразны, так как применимы любым хозяйствующим субъектом. Первый критерий обусловлен тем, что каждое хозяйство должно организовать учет и отражение в отчетности своих активов, исходя из каких-то определенных правил, требований и задач. Нами разработан одинаковый подход к этому вопросу и предложены четыре задачи, которые должны выполняться при учете материально-производственных запасов юридическая, экономическая, управленческая и контрольная (п 1.3. данной работы). Отнесение той или иной классификации к конкретной задаче учета строится на принципе целенаправленности создания этой классификации и при этом может быть не ограничена только этой первоначально поставленной задачей

Юоидичсская

Экономическая

Управленческая

Контрольная

с;

с

По неточними поступ тения -собственного производства, •покупиш.

-поступившие из других источ ников (внесенные учредителя ии, подученные по обмену, без возмездно и до)

В зависимости от процесса кругооборота

По отношениям с поставщика ми: -полученные вовремя с необходимыми документами, -неотфактурованные поставки -оплаченные, находящиеся в пути и неполученные запасы

По видам

сырке и материалы, удобрения и средства защиты, полуфабрикаты; топливо, тар; запчасти; корма; семена, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности; животные на выращивании и откорме

Номенклатурная классифика икя

По частоте поступления -часто поступающие, -периодически заготавливаемые

По своевременности посту П I дсния

•своевременно поступив шке.

-лост\ пленке задержано 11 по вине поставщика.

2) по вине покупателя.

по независящим

ППМЧКЮи

2

и*

о

X

О

X

По принадлежности к дзкному хозяйству:

- собственные по местам хранения.

- запасы других хозяйств ка хранении.

- переданные иа пеоеоаботку

По нормированию при хранении, •нормируемые (max, min)

-нс нормируемые

По происхождению:

•биологического.

-промышленного

По местам хранения -за пределами хозяйства, •ка складе,

-в местах использования

По ьдчсствекиым харак тер истинам:

-качественные, -поврежденные, но пригод ные к использованию, •окончательно испорченные

Г;О у словимм хранения •требующие спеціальних \ с зовий хранения.

•нс требхющне

| В соответствии с задачами учета
| Юридическая Экономическая Управленческая ) Контрольная

В зависимости от процесса кругооборота

По роли в производственном процессе:

-основные.

•вспомогательные

По назначению:

-сельскохозяйственного

назначения.

-нс с/х назначения, -непроизводствен кме

По степени завершенности: •незавершенное производство, •готовая продукция

По отрасли производства, -продукция растениеводства, -животноводства, -обслуживающих производств, -промышленного производства

По периодичности исполь зования:

-постоянно требующиеся, -сезонные запасы.

-страховые фонды

По видам животных

1) взрослые на откорме.

2) молодняк

•стзршс 2-х лет.

-ДО Д8\Х лет

_____________________________ I

По возможности использования По лимитам j
•необходимые. использования:
-избыточные, -нормативные.
.нмигомг • -гжлпчиппиятияммг J
По направлениям использования По месту* нахождения
1) для собственного потребления. готовой проду кция
2) для реализации -отгруженная.
-готовая продукция. -хранящаяся на складе
-товары.
-неиспользуемые материалы t

1

*

Рис. 1.2.2. Схема классификации материально-производственных запасов сельскохозяйственных организации

М -'Л;

ЯВЬом*'

Гак, например, классификация по источникам поступления, на наш взгляд, в первую очередь обусловлена юридической задачей, так как, чтобы запасы считались поступившими, а сделка - совершенной, она требует правильною документального оформления (а различные сделки оформляются по-разному в соответствии с Гражданским Кодексом). Однако отнесение нами данной классификации к юридической задаче нс умаляет се значения на следующих стадиях учета и контроля, так как от источника поступления зависит, например, и оценка данного запаса, что в свою очередь найдет отклик в экономической задаче учета.

Второй критерий исходит из экономической природы материальных ценностей, из их участия в каждом процессе кругооборота, и на каждом из этапов материально-производственные запасы имеют свои особенности, которые необходимо учитывать при организации управления деятельностью хозяйствующего субъекта Такой совокупный подход к данной проблеме в экономической литературе еще не рассматривался, поэтому неизбежно могут остаться какие-либо нсотраженные особенности. Однако, на наш взгляд, данная классификация позволит комплексно подойти к вопросу организации учета и контроля на сельскохозяйственных предприятиях.

При составлении предложенных классификаций нами были учтены особенности сельскохозяйственного производства. Например, классификации «по видам», «по происхождению» и «по условиям хранения» и другие подразумевают, что в качестве запасов сельскохозяйственного предприятия может быть использована продукция отраслей хозяйства (растениеводства корма, семена, посадочный материал; животноводства - органические удобрения), получение которой, с одной стороны, в связи с особенностями производства имеет сезонный характер, а, с другой стороны, как биологический продукт, требует особенных условий хранения (соблюдение определенной температуры, влажности и т.д)

В данную классификацию не вошел один элемент, рассматриваемый в аналогичных классификациях других авторов это оборудование к установке Раньше некоторые авторы вносили его в состав материально­производственных запасов. Так, например, можно его встретить в классификациях запасов у Бакулиной Г Н., ІПваба В.Н., Штсйнмана М Я , Данилко Б.В., Важова А Я. (21, 103, 110). Однако с введением новых нормативных документов - Плана счетов и ПБУ 5/01 (11. 13) оборудование к установке целесообразнее было бы относить к внеоборотным активам и не рассматривать в составе материально-производственных запасов, так как оборудование используется более чем один год или производственный цикл и, согласно п. 4 ПБУ 5/01, не может регулироваться теми же нормами, что и запасы. Однако, неосвешснность данной проблемы в экономической литературе приводит к двоякому пониманию оборудования: и как внеоборотных активов, и как материалов Так, например, Козлова Е П., Бабченко Т.Н., Галанина ЕН. (51) предлагают операции по поступлению оборудования оформлять Актом о приемке оборудования (форма №ОС-14), а по списанию реализованного имущества - Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15). Это еще раз подтверждает необходимость единого подхода к вопросам классификации.

Анализ практики учета в сельскохозяйственных предприятиях Солнечногорского района показал, что • в хозяйствах отсутствует типовая номенклатурная классификация. Учетные работники в графе наименование производственного запаса указывают его в сокращенном варианте или слишком объемно, следствием чего являются ошибки при отпуске, появляются разные наименования одного материала, что запутывает учет

На наш взгляд, наиболее целесообразна будет группировка ио 5-ти подразделам, например, запас «сено люцерновое 1 класса» будет зашифровано следующим образом: 109.01.12.27.02, где 109 - группа (корма), 01 - подгруппа

(грубые), 12 - тип (сено сеяных многолетних трав), 27 - вид (люцерна), 02 - качественный признак (1-ый класс).

Таким образом, применение предлагаемой классификации позволит более правильно группировать материальные запасы, используемые в хозяйствах; сократить ошибки в учете, возникающие при неправильном отнесении запаса к какому-либо виду, качественнее выполнять поставленные пред бухгалтерским учетом задачи, что в целом улучшит процесс управления производством, и как следствие - результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.

1.3.

<< | >>
Источник: ГОРШКОВА ИРИНА МИХАЙЛОВНА. Учет и контроль материально - производственных запасов в сельскохозяйственных организациях. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва - 2002. 2002

Скачать оригинал источника

Еще по теме Экономическая сущность материально-производственных запасов и их классификация (группировка) в сельскохозяйственных организациях:

  1. Оглавление
  2. Введение
  3. Экономическая сущность материально-производственных запасов и их классификация (группировка) в сельскохозяйственных организациях
  4. Выводы и предложения