ТЕМА 1 Сущность финансового контроля, его содержание, цели и задачи.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении.

Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Государство и его контрольные органы, осуществляя контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, обеспечивают защиту своих граждан от незаконных действий предпринимателей, менеджеров; государство гарантирует сохранность собственности граждан и исполнение обязательств, которые принимают собственники в отношении наемных работников, и хозяйствующие субъекты в отношении государства и друг друга.

Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль.

Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

Чтобы понять сущность финансового контроля, необходимо выделить характерные признаки составляющих его элементов, которые позволяли бы установить его индивидуальность и определить роль и место среди иных близких понятий.

Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами, как:

- субъект контроля;

- субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);

- объект контроля;

- предмет контроля;

- цель контроля;

- задачи контроля;

- принципы контроля;

- методы контроля;

- техника и технология контроля;

- процесс контроля.

В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического (технологического, процедурного) и финансового контроля.

Экономический контроль изучает факты потерь и нерационального использования ресурсов, незаконного расходования средств и условия, способствующие этим явлениям.

Хозяйственный контроль есть система наблюдения и проверки хозяйственной деятельности, необходимая для решения поставленных задач и устранения негативных условий, препятствующих достижению цели.

Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций

в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами только уполномоченными на то лицами, в соответствии с определенными руководством полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.

Технический (технологический, процедурный) контроль обеспечивает соблюдение технологии производства продукции, работ и услуг внутри производственных операций в соответствии с требованиями технических условий, нормативов, лимитов и др.

Все указанные в определениях предметы контроля отражают отдельные аспекты деятельности субъекта хозяйствования. В том случае, если характеризующая их информация поддается денежной оценке, она является предметом финансового контроля.

Финансовый контроль – наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности. Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.

Соответственно государственный финансовый контроль – это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.

Существуют выработанные мировой практикой общие принципы финансового контроля:

- законность

- объективность

- независимость

- гласность.

Финансовый контроль можно рассматривать в качестве одной из функций контрольных органов, представляющей собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установления законности совершаемых им операций, достоверности и качества полученных финансовых показателей с применением определенных форм и методов и разновидностей ее организации.

Финансовые потоки – оцененные в денежном выражении движения любых элементов имущества или объектов имущественных прав и соответственно любых источников их формирования.

Классификация финансового контроля

1) Виды финансового контроля по уровню:

- государственный контроль

- муниципальный контроль

- внутрихозяйственный контроль

- независимый контроль (аудитор)

2) Формы финансового контроля:

- предварительный

- текущий

- последующий

3) Виды финансового контроля по полноте охвата:

- полный и частичный

- комплексный и тематический

- сплошной и выборочный

Методы финансового контроля:

Проверка – заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Мероприятия заключаются в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Анализ – предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и контроль конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации.

Представляется целесообразным органам государственного и муниципального контроля принять на заметку возможности использования

аналитических приемов для принятия решения о степени достоверности значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.

Обследование – это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.

Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:

1) Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:

- проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

- проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

- проверку арифметических расчетов.

2) Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах хозяйственных операций. В их состав входят:

- сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- подтверждение (сверка расчетов);

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

- прослеживание (сканирование);

- аналитические процедуры;

- специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;

- подготовка альтернативных балансов (как промежуточных – сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного).

Приемы фактической проверки, к которым относятся:

- инвентаризация;

- осмотр;

- наблюдение;

- контрольный запуск сырья в производство;

- лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;

- экспертная оценка;

- проверка объема выполненных работ;

- проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

- получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

- контрольная покупка;