7.1. Порядок проведения контрольных мероприятий

В соответствии со ст. 3 Закона о страховых взносах проведение мероприятий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов во внебюджетные фонды осуществляют:

- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФОМС;

- ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Кроме того, контролю подвергается выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ. Напомним, что органы ФСС также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Формы контрольных мероприятий определены ст. 33 Закона о страховых взносах. В соответствии с ее нормами они проводятся посредством камеральных и выездных налоговых проверок. Для проведения выездных проверок территориальными органами ПФР и ФСС составляются ежегодные планы по проверкам уплачиваемых плательщиками страховых взносов.

Положения Закона о страховых взносах, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля, поэтому мы обратим внимание только на несколько основных моментов.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа без специального решения его руководителя на основе расчета, представленного плательщиком.

Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам; противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в ходе контроля, то о данных фактах сообщается плательщику страховых взносов. Плательщик страховых взносов при получении соответствующего требования обязан представить необходимые пояснения в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Акт о результатах камеральной проверки должен быть составлен не позднее чем в течение 10 дней со дня истечения срока для ее проведения (п. 1 ст. 38 Закона о страховых взносах). Если в ходе камеральной проверки не выявлены факты правонарушений, то акт проверки не составляется и о ее результатах плательщику страховых взносов не сообщается.

Выездная проверка проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении (ст. 35 Закона о страховых взносах).

Согласно п. 3 ст. 33 Закона о страховых взносах выездные проверки плательщиков страховых взносов территориальными органами ПФР и ФСС будут проводиться совместно. Однако, как разъяснило Минздравсоцразвития в Письме от 26.05.2010 N 1344-19, поскольку расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст.

Обратите внимание: согласно ст. 38 Федерального закона N 213-ФЗ права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, возникшие относительно налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 "Единый социальный налог", действовавшей до дня вступления в силу Закона о страховых взносах. Следовательно, выездные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты плательщиками ЕСН за налоговые периоды до 01.01.2010 должны проводиться налоговыми органами (Письмо Минздравсоцразвития РФ N 1344-19).

Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. Срок проверки обособленного подразделения организации не может превышать одного месяца.

В ходе выездной проверки органы контроля вправе одновременно проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществление расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (в компетенции ФСС), а также изучить документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (в компетенции ПФР).

Пункт 15 ст. 35 Закона о страховых взносах позволяет органу контроля приостановить проведение выездной проверки на основании решения его руководителя в силу ряда причин:

- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки;

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

- для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.

Общий срок приостановления выездной проверки не может превышать шести месяцев (п. 18 ст. 35 Закона о страховых взносах).

Акт о результатах проверки составляется в течение двух месяцев со дня оформления справки о проведенной выездной проверке (п. 2 ст. 38 Закона о страховых взносах).

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н утверждены используемые при проведении контрольных мероприятий внебюджетными фондами формы документов:

- решение о проведении выездной проверки;

- справка о проведении выездной проверки;

- требование о представлении документов;

- акты камеральной и выездной проверок.

В соответствии с п. 5 ст. 38 Закона о страховых взносах проверяемое лицо вправе не согласиться с результатом проверки и в течение 15 дней представить свои возражения в контролирующий орган. Акт и другие материалы проверки, в ходе проведения которой были выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля, проводившего проверку. Решение по ним должно быть принято в течение десяти дней (ст. 39 Закона о страховых взносах).

Руководством органа контроля проверяемое учреждение извещается о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, имеет право на участие в процессе рассмотрения материалов указанной проверки. В случае неявки материалы рассматриваются в его отсутствие.

При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки исследуются представленные доказательства.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство органа контроля устанавливает (п. 6 ст. 39 Закона о страховых взносах):

- нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, законодательство РФ о страховых взносах;

- образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Законом о страховых взносах;

- имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного Законом о страховых взносах;

- есть ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки может быть вынесено одно из двух решений (п. 8 ст. 39 Закона о страховых взносах):

1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения (излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф);

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения (излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа).

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размеры выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, а также указываются размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в нем вступает в силу по истечении десяти дней со дня вручения его лицу, в отношении которого оно было вынесено (п. 12 ст. 39 Закона о страховых взносах).

Копия решения в течение пяти дней после дня его вынесения вручается лицу под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения. Отметим, что, если перечисленными способами вручить решение невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 13 ст. 39 Закона о страховых взносах).

На основании вступившего в силу решения в отношении проверенного учреждения последнему направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа.

В соответствии со ст. 53 Закона о страховых взносах учреждения, в отношении которых проводились контрольные мероприятия, могут обжаловать решения и иные акты ненормативного характера, а также действия (бездействие) должностных лиц.

Порядок обжалования материалов проверки изложен в ст.

Жалоба в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) контроля подается в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда руководство учреждения узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 55 Закона о страховых взносах).

Обратите внимание: при пропуске по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок может быть восстановлен вышестоящим органом контроля (п. 3 ст. 55 Закона о страховых взносах).

В соответствии с п. 2 ст. 56 Закона о страховых взносах по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий орган может вынести одно из нижеперечисленных решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт;

- отменить решение и прекратить производство по делу о правонарушении;

- вынести новое решение по существу.

Решение по жалобе вышестоящим органом принимается в течение одного месяца с момента ее получения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 56 Закона о страховых взносах).

Подателю жалобы сообщается о вынесенном решении в течение трех дней со дня его принятия (п. 4 ст. 56 Закона о страховых взносах).