Вопрос 78. Выявление признаков преступлений, проверочные действия, возбуждение уголовного дела.

Как правило, от способа выявления или обнаружения пре­ступления, содержания исходных сведений зависит программа работы следователя на первоначальном этапе: совокупность выдвигаемых и проверяемых версий, система следственных и иных (оперативно-розыскных, проверочных) мероприятий.

Налоговые преступления в значительной мере отличают­ся от общеуголовных. Вследствие этого, признаки налого­вых преступлений могут быть достаточно очевидны, носить явный характер, но могут не выделяться на общем фоне пра­вомерной деятельности. Следует отметить, что к неявным признакам относятся всякого рода нарушения, которые мо­гут трактоваться как небрежность, отсутствие профессиона­лизма.

К числу явных признаков налогового преступления следу­ет отнести: полное несоответствие реальной хозяйственной деятельности ее документальному отражению; несоответ­ствие записей в бухгалтерских документах: первичных — учетных, учетных — отчетных; наличие материальных подло­гов в документах (дописки, исправления, подчистки, замена страниц и т. д.); уничтожение бухгалтерских документов (первичных, учетных, отчетных); инсценировка несчастного случая (пожар, затопление), банкротства или кражи.¹

Учитывая специфику признаков налоговых преступлений можно сделать вывод о том, что типичными источниками ин­формации о совершении налоговых преступлений могут быть сведения, полученные от лиц определенной категории: про­давцов, не участвующих в налоговом преступлении, не осоз­нающих факт его совершения; очевидцев каких-либо крими­нальных операций, не отдающих себе отчет в их сути — как правило, это секретари, шоферы, работники охраны и другие сотрудники предприятий и организаций.

Также к типичным источникам информации о налоговом преступлении можно с уверенностью отнести данные, полу­ченные от ревизионных, аудиторских проверок, и сведения от членов инвентаризационных комиссий.

Однако следует признать то обстоятельство, что чаще всего источниками первичной информации о налоговом преступле­нии являются сведения, полученные от налоговых инспекто­ров, работников Пенсионного фонда Российской Федерации, Фондов обязательного медицинского страхования, Фонда со­циального страхования Российской Федерации, Государствен­ного фонда занятости населения Российской Федерации, со­трудников оперативных подразделений налоговой полиции, сотрудников служб и подразделений по борьбе с экономиче­ской преступностью.

Гласными действиями по рассматриваемым преступлениям являются ревизии, аудиторские проверки по заданиям налого­вой инспекции, запросы и проверки налоговых инспекций и проверки, которые проводят работники государственных вне­бюджетных фондов Российской Федерации.

Орган дознания или следо­ватель вправе возбудить уголовное дело при наличии к тому повода и оснований. Практика свидетельствует о том, что по­водами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступ­лениях в большинстве случаев являются: непосредственное обнаружение налоговых преступлений подразделениями на­логовой полиции, сообщениями налоговых инспекций и тер­риториальных подразделений государственных внебюджет­ных фондов.

Как правило, при решении вопроса о возбуждении уголов­ного дела по факту уклонения от уплаты налогов или страхо­вых взносов в государственные внебюджетные фонды перво­степенное значение имеет анализ акта налоговой проверки или акта проверки исчисления и уплаты страховых взносов в соот­ветствующий государственный внебюджетный фонд.